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利用賬面調整的納稅籌劃方案分析

本文作者: 1年前 (2018-04-06)

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利用賬面調整的納稅籌劃方案分析

不同行業的納稅人在計算企業所得稅時,都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點,通過計算,企業會計制度與稅收法規不一致而造成的差額,將賬面利潤調成應納稅所得額。

在調整賬面利潤與應納稅所得額時,有些企業納稅人由于不懂調整公式和方法,任憑征管人員調整,更談不上利用調整機會為企業避稅服務。

【籌劃案例】

甲企業2008年底賬面利潤額為200萬元,已預交所得稅額為35萬元,該企業委托稅務代理人計算申報企業所得稅額。稅務代理人站在企業避稅的角度計算所得稅額的程序如下:

第一,計算調增額和調減額,并注意挖掘調減額,縮小調增額。

(1)審查營業收入賬戶,發現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業取得投資分回已稅利潤9萬元,按稅法《細則》規定,國債利息收入不計入應納稅所得額,分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。

(2)審查營業外支出賬戶,發現該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

(3)審查提取固定資產折舊發現,企業某固定資產折舊年限短于規定年限,經計算本年多提折舊8萬元。

(4)企業基本建設工程領用企業商品產品沒有作為收入處理,經計算該部分利潤額為5萬元。

根據上面審查結果,該企業所得調整額為:

調減額=1+9=10(萬元)

調增額=2+8+5=15(萬元)

第二,計算彌補虧損額。  稅務代理人根據歷年虧損彌補情況有關資料確定2008年以前尚未彌補虧損額共計55萬元,其中2007年30萬元,2006年10萬元,2005年8萬元,2004年3萬元,2003年2萬元,2002年2萬元,由于2002年虧損對2008年來說彌補期已超過5年,因此不應彌補。

2008年彌補以前年度虧損額=55-2=53(萬元)

第三,計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。

調整公式為:

應納稅所得額=賬面利潤額+調增利潤額-調減利潤額-稅前彌補虧損額

2008年應納稅所得稅額=(200+15-10-53)×25%=38(萬元)

匯算應補所得稅額=38-35=3(萬元)

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